業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)方法

周孔德

聲明：本文來自快樂審計(jì)EnjoyAudit，作者周孔德，在此致謝！

原標(biāo)題：內(nèi)部控制——企業(yè)降本增效的必要前提

一個(gè)企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)就是資不抵債或破產(chǎn)倒閉，投資者血本無歸，老板們一貧如洗。而這一最大的風(fēng)險(xiǎn)也是由企業(yè)對(duì)眾多小風(fēng)險(xiǎn)置之不理累積后集中爆發(fā)的。內(nèi)審部門作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一道防線，對(duì)于這些置之不理的小風(fēng)險(xiǎn)，該如何作為？這些內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)與當(dāng)下企業(yè)火熱的降本增效又有著什么樣的關(guān)聯(lián)？讓我們一起從企業(yè)內(nèi)部控制的四個(gè)常見業(yè)務(wù)循環(huán)中尋找降本增效的答案。

01采購與付款循環(huán)

采購是企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)企業(yè)采購成本的有以下三項(xiàng)值得注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是需求與采購編制不合理，造成企業(yè)存貨積壓或短缺。二是供應(yīng)商選擇與管理不科學(xué)，選定供應(yīng)商與采購業(yè)務(wù)經(jīng)辦分不開，導(dǎo)致購入質(zhì)次價(jià)高及采購回扣的形成。三是驗(yàn)收環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致不合格物料進(jìn)入生產(chǎn)系統(tǒng)。以上三項(xiàng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)在成本管理中主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：1、原材料大量積壓和材料供應(yīng)不足并存由于無合理的需求計(jì)劃，采購隨意為之，導(dǎo)致有些不需用的原料大量采購，而訂單急需的物料未必能及時(shí)采購到位，不需用的材料會(huì)使流動(dòng)資金大量沉淀，無法完成從現(xiàn)金到現(xiàn)金的完全循環(huán)，存放的原料更有大量貶值的風(fēng)險(xiǎn)。這樣資金效率就會(huì)大幅降低，存貨的貶值更會(huì)直接侵蝕利潤。由于無合理的需求計(jì)劃，訂單急需的材料也不能及時(shí)采購到位，會(huì)造成大量的訂單交貨延期，間接導(dǎo)致企業(yè)丟失大量訂單，降本增效更是無從談起。2、供應(yīng)商管理不科學(xué)，導(dǎo)致吃回扣現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生這是一個(gè)老生常談的問題。由于供應(yīng)商的管理與采購的職責(zé)未分離，會(huì)導(dǎo)致大量質(zhì)次價(jià)高的材料流入企業(yè)。最終使企業(yè)產(chǎn)品的性價(jià)比大打折扣，失去競爭力。2019年1月17日深圳大疆發(fā)布公告，稱其公司存在供應(yīng)鏈腐敗，導(dǎo)致大疆公司的平均采購成本高出市場合理水平20%以上，其中高價(jià)物料高出市場合理水平20%到50%，不少低價(jià)物料的價(jià)格更是高于市場平均水平2-3倍，舞弊金額可能超數(shù)十億元，涉案員工45人。試想這一問題如持續(xù)下去，對(duì)企業(yè)定是滅頂之災(zāi)。3、驗(yàn)收環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致不合格的物料進(jìn)入生產(chǎn)系統(tǒng)某機(jī)械企業(yè)是富士康精密儀器的供應(yīng)商，由于產(chǎn)品質(zhì)量過硬，需求量激增，該企業(yè)于是決定將前端一些非核心部件外包，收回加工零件由于無合理的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，只請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的師傅看過幾眼就匆匆入庫，導(dǎo)致富士康在生產(chǎn)中出現(xiàn)問題，該企業(yè)將面臨著巨額的索賠。

02存貨與生產(chǎn)循環(huán)

該業(yè)務(wù)循環(huán)中有以下三項(xiàng)與成本相關(guān)的值得注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是存貨保管方法不適當(dāng)，監(jiān)管不嚴(yán)格，導(dǎo)致貨物丟失與損壞變質(zhì)等。二是生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)未與生產(chǎn)訂單嚴(yán)格掛鉤，導(dǎo)致超額領(lǐng)用貨物損失發(fā)生。三是盤點(diǎn)流于形式，使車間有了舞弊的空間。以上三項(xiàng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)在成本管理中主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：1、存貨管理方法失當(dāng)，導(dǎo)致存貨丟失或損壞在實(shí)踐中，一些倉儲(chǔ)部門在存貨管理中對(duì)常用的貨物管理往往比較盡心，因?yàn)橐坏┯姓`，在收發(fā)存環(huán)節(jié)很快就會(huì)表現(xiàn)出來。但對(duì)收發(fā)不頻繁的存貨關(guān)注度則往往不夠。特別是對(duì)于存貨單位價(jià)值較高的物品，更應(yīng)該給予足夠的重視。2、材料領(lǐng)用未與生產(chǎn)訂單掛鉤，導(dǎo)致領(lǐng)用后的物料處于「失控」?fàn)顟B(tài)一些生產(chǎn)型企業(yè)在倉庫物料的發(fā)出階段未嚴(yán)格執(zhí)行的與生產(chǎn)訂單匹配的制度，導(dǎo)致物料超額領(lǐng)用十分普遍。而企業(yè)對(duì)此又不是很重視，認(rèn)為「肉爛在鍋里」對(duì)企業(yè)影響可以忽略不計(jì)?？汕∏∈沁@些「失控」的物料讓企業(yè)虛增不少成本。君不見，由于五金倉庫發(fā)貨的有求必應(yīng)，導(dǎo)致不少的企業(yè)的車間都有了自己的小倉庫，占用資金不說，還為后面的浪費(fèi)與盜竊埋下了伏筆。君不見，由于原料倉庫發(fā)貨的不受控制，導(dǎo)致車間可以輕松通過藏匿部分物料以輕松地達(dá)到所謂考核指標(biāo)的「旱澇保收」。有些人會(huì)說，我可以通過月末庫存盤點(diǎn)看到異常數(shù)據(jù)。理雖是這個(gè)理，但你盤點(diǎn)都固定在月末，難道車間不知道？他們肯定會(huì)在月末向你交一份「滿意答卷」。再者，你未必對(duì)車間所有工序都了如指掌，你掌握的一些基本工序和方法對(duì)于他們只是「毛毛雨」般的存在。

03銷售與收款循環(huán)

該業(yè)務(wù)循環(huán)中有以下兩項(xiàng)與成本相關(guān)的值得注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是銷售計(jì)劃制定不合理，導(dǎo)致生產(chǎn)與銷售脫節(jié)，銷量銳減。二是信用風(fēng)險(xiǎn)管理不足，導(dǎo)致賒銷失控，壞賬大量產(chǎn)生。以上兩項(xiàng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)在成本管理中主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：1、銷售計(jì)劃制定不合理銷售計(jì)劃制定得不合理，給后面的生產(chǎn)帶來極大的不穩(wěn)定性，大的訂單不敢接，小的訂單成本又吃不消。由于市場競爭激烈，市場就在無序中慢慢被對(duì)方蠶蝕。2、信用風(fēng)險(xiǎn)管理不足，導(dǎo)致后續(xù)的壞賬繳增現(xiàn)在商業(yè)社會(huì)，不賒銷不太現(xiàn)實(shí)，但并不意味著要排除信用管理的有效性。通過前期有效的信用管理，可以大量減少后期壞賬的產(chǎn)生。筆者所在的地區(qū)就有一家單位，受恒大債務(wù)危機(jī)影響，1.95億元逾期商票無法兌付。當(dāng)年的「民族之光」四川長虹，也因壞賬損失險(xiǎn)些破產(chǎn)。

04資產(chǎn)管理循環(huán)

該業(yè)務(wù)循環(huán)中有以下三項(xiàng)與成本相關(guān)的值得注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)預(yù)算不當(dāng)，導(dǎo)致項(xiàng)目盲目上馬，半拉子工程隨處可見，資產(chǎn)閑置嚴(yán)重。二是固定資產(chǎn)使用維護(hù)保養(yǎng)管理不當(dāng)，維修費(fèi)用居高不下。三是未及時(shí)辦理資產(chǎn)保險(xiǎn)以分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)損失。以上三項(xiàng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)在成本管理中主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：1、企業(yè)有預(yù)則立，無預(yù)則廢現(xiàn)代企業(yè)管理再也不是之前的憑借膽大就可以在競爭中勝出，激烈的競爭環(huán)境要求經(jīng)營者需事事謀定而后動(dòng)。當(dāng)年的史玉柱就是因?yàn)樵燹k公樓無事先的規(guī)劃，硬生生地將自己紅紅火火事業(yè)造沒了。據(jù)說至今那個(gè)只有地基的爛尾樓還在，還在訴說當(dāng)年的故事。2、固定資產(chǎn)的后續(xù)管理不可輕視許多企業(yè)對(duì)于固定前期的購置都很重視，但對(duì)于后期的維護(hù)與保養(yǎng)卻不聞不問，認(rèn)為修理是必然現(xiàn)象。對(duì)固定資產(chǎn)的原始檔案也是可有可無。殊不知，現(xiàn)在一些機(jī)器設(shè)備，特別是一些大型高價(jià)值的機(jī)器設(shè)備都有一定的保修期。一些價(jià)值高的機(jī)器設(shè)備日常保養(yǎng)如果做得好，可以有效延長設(shè)備的使用壽命。另外，做好檔案等后期管理既是內(nèi)控的需要，也是成本控制必不可少的手段之一。筆者就親歷過一個(gè)真實(shí)的案例，機(jī)器還在保修期就已損壞，車間只想著自己維修，在申請(qǐng)資金環(huán)節(jié)我才將其攔下，對(duì)方免費(fèi)提供了維保，節(jié)約不少資金。企業(yè)內(nèi)部控制與降本增效是企業(yè)日常管理一個(gè)整體的二個(gè)方面，只有做好了內(nèi)部控制，企業(yè)的降本增效才是有源之水。否則，如果為降本而降本，企業(yè)就會(huì)走入死胡同。新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)不能再是別人眼中的「挑刺」部門，只有與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，多為企業(yè)的增值做工作，才能在時(shí)代的浪潮中站穩(wěn)腳跟。

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